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財政部臺北市國稅局表示，邇來接獲民眾來電詢問有關承租人將租賃房屋返還出租人時，若於租賃期間裝潢而難以將租賃物恢復原狀，經雙方協議由承租人支付一筆款項給出租人，應如何課稅疑義？
該局說明，依民法第432條規定，承租人應以善良管理人之注意，保管租賃物，若違反此義務，應負損害賠償責任，上述情況依同法第213條規定，於返還租賃物時，應先回復他方損害發生前之原狀，例外情形債權人得請求支付回復原狀所必要之費用，以代回復原狀。民法第216條規定，損害賠償應以填補債權人所受損害及所失利益為限，所失利益係指依通常情形或依已訂之計劃、設備或其他特別情事，可得預期之利益。
該局舉例如下，承租人A公司向出租人B個人承租一間房屋，並將整屋裝潢以供營業使用，租期未屆滿前，A公司主動提出提前解約。A公司、B個人雙方協議提前解約款10萬元及代為回復原狀之賠償金90萬元，共計100萬元，A公司並開立其他所得100萬元免扣繳憑單予B個人。若B個人將租賃物回復原狀花費相關成本費用為80萬元，B個人於申報當年度綜合所得稅時，應申報其他所得，其收入金額申報100萬元，成本費用80萬元，並檢具相關成本費用之憑證予以減除，即以其他所得20萬元併計其綜合所得總額課稅。
該局呼籲，出租人如有上述情事，後續維修花費之相關成本費用憑證應妥善保存佐證，且若非屬上述損害賠償或補償所得，而是依雙方當事人以撤回訴訟為條件達成和解，而給付屬於民法第216條第1項規定之所失可預期之利益，仍應依法併入所得課稅。請注意誠實申報，以維權益。
〈聯絡人：大安分局林課長；電話23587979分機600〉
該局說明，依民法第432條規定，承租人應以善良管理人之注意，保管租賃物，若違反此義務，應負損害賠償責任，上述情況依同法第213條規定，於返還租賃物時，應先回復他方損害發生前之原狀，例外情形債權人得請求支付回復原狀所必要之費用，以代回復原狀。民法第216條規定，損害賠償應以填補債權人所受損害及所失利益為限，所失利益係指依通常情形或依已訂之計劃、設備或其他特別情事，可得預期之利益。
該局舉例如下，承租人A公司向出租人B個人承租一間房屋，並將整屋裝潢以供營業使用，租期未屆滿前，A公司主動提出提前解約。A公司、B個人雙方協議提前解約款10萬元及代為回復原狀之賠償金90萬元，共計100萬元，A公司並開立其他所得100萬元免扣繳憑單予B個人。若B個人將租賃物回復原狀花費相關成本費用為80萬元，B個人於申報當年度綜合所得稅時，應申報其他所得，其收入金額申報100萬元，成本費用80萬元，並檢具相關成本費用之憑證予以減除，即以其他所得20萬元併計其綜合所得總額課稅。
該局呼籲，出租人如有上述情事，後續維修花費之相關成本費用憑證應妥善保存佐證，且若非屬上述損害賠償或補償所得，而是依雙方當事人以撤回訴訟為條件達成和解，而給付屬於民法第216條第1項規定之所失可預期之利益，仍應依法併入所得課稅。請注意誠實申報，以維權益。
〈聯絡人：大安分局林課長；電話23587979分機600〉
財政部臺北市國稅局 99/10/04
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