誠石會計師事務所

一、勞工在每月工資6%範圍內，自願另行提繳之退休金，得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除。依規定得扣除之金額，扣繳義務人免予扣繳，亦免列入員工薪資所得扣繳暨免扣繳憑單之「給付總額」計算。依上開規定得扣除之自願提繳退休金金額，係以「月提繳工資分級表」（如附表）所列之月提繳工資，按員工自願提繳比率計算之；其扣除金額，以月提繳工資分級表所列之月提繳工資上限15萬元之6﹪為限【個人如受僱於2個以上雇主，每月提繳工資合計超過15萬元者，得自當年度綜合所得總額扣除金額以108,000元為上限（15萬元×6%×12個月）】。
舉例說明，張三98年度每月薪資70,000元(全年度薪資為70,000元×12＝840,000元)，依「月提繳工資分級表」規定其月提繳工資為72,800元，假設其自願提繳比率為6%，則張三每月提繳之退休金為4,368元，扣繳稅款為(70,000元－4,368元)×6%＝3,937元。因此，張三98年度薪資所得扣繳暨免扣繳憑單之給付總額應為(70,000元－4,368元)×12＝787,584元，扣繳稅款為3,937元×12＝47,244元。

二、雇主依規定一次發給保留年資之退休金，應依所得稅法有關
一次領取退職所得規定核課所得稅；其「退職服務年資」之計算，以依規定保留之工作年資為準。不適用勞動基準法行業之員工，於勞工退休金條例實施後，仍服務於同一事業單位，並結清以前工作年資，其自該事業單位領取之年資結算金，得依上開規定核課所得稅。前開年資結算金如係採分期給付者，依財政部令釋規定，以分期給付之金額，累計已達所得稅法有關一次領取退職所得之定額免稅額度時（98年度為169,000元乘以退職服務年資），就超過定額免稅額度部分，於給付時依規定之扣繳率扣繳稅款，由員工併入超過之所得給付年度綜合所得總額課稅。
舉例說明，李四於勞工退休金條例施行後選擇改採新制退休金制度，而其舊制之年資10年由雇主於98年度依規定一次發給退休金2,000,000元，則其於計算退職所得時其「退職服務年資」為10年，退職所得＝(2,000,000元－169,000元×10)÷2＝155,000元。

三、依約定結清之退休金，全額移入勞工保險局之個人退休金專戶者，在未符合請領條件前，依法不得領回，尚無課稅問題。嗣依規定領取時，再依所得稅法有關退職所得規定核課所得稅。惟該結清之退休金，未全額移入勞工保險局個人退休金專戶者，應全數依財政部令釋規定，計算退職所得；嗣後退休領取時，不再併入退職所得計算。

四、由勞工保險局發給之退休金，應由該局之扣繳義務人依所得稅法規定辦理扣繳及申報。
（聯絡人：審查二科鄔股長；電話23113711分機1550）